绩效审计质量控制初探调查报告
绩效审计质量控制初探调查报告
当前的审计实践中,绩效审计的对象比较复杂、审计方法比较多样、评价指标体系不够完善等因素都对绩效审计质量形成了影响。为保证审计质量,防范审计风险,需要多措并举,切实加强对绩效审计的质量控制。实践中,要识别和针对绩效审计风险点,构建涵盖审计项目开展全过程,覆盖审计准备、审计实施、审计报告和后续跟踪各环节的审计程序质量控制体系,同时辅以质量保障体系为支撑,探索“程序控制+保障体系”的绩效审计质量控制模式。
一、绩效审计质量的内涵及特点
目前对于审计质量内涵的理解主要有两种观点[1]:第一种观点主要立足于结果导向,即审计报告是反映审计成果的载体,因此认为审计报告的质量就体现了审计质量。第二种观点则从系统论的立场出发,即审计是涵盖了计划、实施和报告的一个系统过程,因而审计质量不应只是体现在结果上,而应当是全面反映整个审计活动过程的优劣程度。
上述两种观点都有各自的立场,分别基于各自的观察视角,对审计质量的两个方面或同样重视或有所侧重。需要指出的是,相较于传统的财政财务收支审计,不论从审计对象、审计方法还是评价标准、审计建议来看,绩效审计质量具有模糊性和系统性的特点,这些因素决定了绩效审计质量需要从结果和过程两个方面来综合考察。
一是绩效审计的质量标准当前不够明确。现行的政府审计质量控制标准主要包括审计法、国家审计准则、审计机关审计项目质量控制办法以及审计现场管理办法等。审计质量往往受到审计业务的性质和复杂程度等多种因素的影响,而审计准则一般不直接规定审计质量控制的具体内容。况且,当前我国没有出台专门针对政府绩效审计方面的准则,绩效审计的质量标准比较模糊。另外,如果从绩效审计产品的公共属性来考察,绩效审计质量应由绩效审计产品的供需平衡
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糊性通常会使审计人员淡化审计质量。而绩效审计的模糊性暗含的审计风险必须引起足够重视,使质量意识贯穿于绩效审计的全过程。要建立明确的奖惩机制,形成对审计行为的激励约束机制。使审计人员能够自觉地按照质量控制的要求实施审计,确保审计质量。要充分利用计算机技术对项目实施管理。可以借助于审计平台的先进技术,自动识别审计风险点,并且通过审计权限来规范和约束审计人员的审计行为,形成绩效审计质量的技术保障。同时,通过技术保障平衡好审计质量与审计效率的关系,推动绩效审计资源配置实现效益最大化与效率最优化。